FASB 和租赁会计准则的演变
在过去，美国租赁会计主要基于美国公认会计原则（GAAP）下的租赁会计准则，如 ASC 840。 这些准则根据租赁的类型（经营租赁或融资租赁）来区分会计处理。 然而，这种区分方法受到批评，因为它未能充分反映租赁交易的经济实质，并可能导致报表使用者的误解。
为了改进租赁会计，FASB 在 2016 年发布了 ASC 842，该准则取代了 ASC 840。 ASC 842 引入了重大变革，旨在提高财务报表的透明度和可比性。主要的变革包括：
- 将所有租赁交易（短期租赁除外）都在资产负债表上确认为使用权资产和租赁负债。
- 对于承租人，租赁负债按租赁付款的现值进行计量。
- 使用权资产通常按租赁负债加上任何初始直接成本来计量。
ASC 842 的主要内容
ASC 842 适用于所有类型的租赁，包括房地产、设备和其他资产。它对承租人和出租人的会计处理都进行了详细规定。 对于承租人，关键的会计处理如下：
- 租赁分类：租赁分为融资租赁和经营租赁。分类依据取决于租赁协议中是否转移了资产所有权，承租人是否享有购买选择权等因素。
- 财务报表影响： 在资产负债表上确认使用权资产和租赁负债。在损益表中，确认租赁利息费用和使用权资产的折旧费用（对于融资租赁）。
对于出租人，ASC 842 也提供了相应的会计处理准则，包括租赁的分类、收入的确认等。 出租人也需要根据租赁的类型（销售型租赁、直接融资租赁或经营租赁）进行不同的会计处理。 ASC 842 旨在更准确地反映出租人在租赁期间的经济利益。
ASC 842 的影响
ASC 842 的实施对财务报表产生了重大影响。 主要影响包括：
- 资产负债表的增加： 由于租赁负债和使用权资产的确认，资产负债表的总额通常会增加。
- 财务比率的变化： 负债权益比率和其他财务比率会受到影响。
- 对行业的影响： 实施 ASC 842 增加了财务报告的复杂性，对财务专业人员提出了更高的要求。
总体而言， ASC 842 提高了财务报表的透明度和可比性，使投资者和利益相关者能够更好地评估租赁交易的财务影响。
结论
美国租赁会计的发展，从 ASC 840 到 ASC 842，反映了会计准则制定者对租赁交易经济实质的不断认识。 ASC 842 的实施，通过将所有租赁交易（短期租赁除外）在资产负债表上确认，显著提高了财务报表的透明度和决策有用性。 理解和遵守 ASC 842 对企业至关重要，因为它影响着财务报表的编制和分析，最终影响着企业的财务状况和经营业绩。